ما هي المخصصات والالتزامات المحتملة؟
المخصصات هي مبالغ تُخصم من الأرباح وتُسجَّل كالتزامات في القوائم المالية لمواجهة خسائر أو نفقات متوقعة بدرجة معقولة من اليقين. أما الالتزامات المحتملة فهي التزامات محتملة الحدوث لكن نتيجتها غير مؤكدة، مثل نزاع قضائي لم يُحسم بعد.
كيف تُعالَج محاسبيًا؟
الفرق الجوهري بين النوعين يكمن في درجة اليقين:
- المخصص: يُسجَّل في القوائم المالية عندما توجد التزام حالي ناتج عن حدث ماضٍ، ومن المرجح حدوث تدفق نقدي للوفاء به، ويمكن تقدير مبلغه بموثوقية. يُسجَّل كالتزام في الميزانية العمومية وكمصروف في قائمة الدخل
- الالتزام المحتمل: إذا كان احتمال التدفق النقدي ليس راجحًا، أو لا يمكن تقدير المبلغ، يُفصَح عنه فقط في الإيضاحات دون تسجيل في القوائم الرئيسية
أمثلة على المخصصات الشائعة:
- مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
- مخصص ضمان المنتجات
- مخصص التزامات إعادة الهيكلة
- مخصص مكافآت نهاية الخدمة
لماذا تهم المخصصات والالتزامات المحتملة؟
بدون المخصصات، ستظهر الأرباح مُضخَّمة في الفترة الحالية ثم تنهار فجأة عندما تتحقق الخسارة في فترة لاحقة — مما يُضلل المستثمرين ويجعل القوائم المالية غير قابلة للثقة.
مبدأ الحيطة والحذر يُلزم المحاسبين بالاعتراف بالخسائر المحتملة فور توافر الدليل على احتمالها، حتى قبل تحققها الفعلي. هذا يُعطي صورة أكثر صدقًا عن الوضع المالي الحقيقي للمنشأة.
المستثمرون والمحللون يُولون اهتمامًا خاصًا لهذه البنود في الإيضاحات، لأنها قد تكشف مخاطر مالية جوهرية لا تظهر بشكل صريح في الأرقام الرئيسية.
مثال عملي
شركة إلكترونيات تبيع أجهزة بضمان سنة. بناءً على التاريخ، تعلم أن 3% من الأجهزة المباعة تحتاج إصلاحًا خلال فترة الضمان. مبيعات هذا العام 10 ملايين ريال.
الشركة تُسجّل مخصص ضمان المنتجات = 300,000 ريال (3% × 10 ملايين) كمصروف هذا العام، قبل أن تتحقق أي مطالبة فعلية. هذا يعكس الالتزام الحقيقي الناشئ عن المبيعات الحالية ويمنع مفاجأة مالية في السنة القادمة.
الفرق بين المخصصات والالتزامات المحتملة
يُميّز معيار IAS 37 بوضوح بين المخصصات والالتزامات المحتملة:
- المخصصات: التزام محتمل بدرجة عالية من اليقين (أكثر من 50%) → تُسجَّل في القوائم المالية
- الالتزامات المحتملة: احتمالية منخفضة → تُفصح عنها فقط في الإيضاحات دون تسجيل
مثال: دعوى قضائية محتملة الخسارة بنسبة 70% بقيمة 200,000 ريال → تُكوَّن مخصصًا، بينما دعوى احتمال خسارتها 20% → تُذكر في الإيضاحات فقط.