في عالم الأعمال المتقلب، حيث تتشابك الأرباح والخسائر بطريقة معقدة، غالبًا ما نكتفي بإطلالة سريعة على “قائمة الدخل” التقليدية. لكن هل فكرت يومًا أن هذا أشبه بمشاهدة فصل واحد من فيلم طويل؟ إن الصورة الكاملة، بكل تفاصيلها وتحولاتها غير المتوقعة، تكمن في مكان آخر: في “قائمة الدخل الشامل”. هذه القائمة ليست مجرد سجل للأرقام؛ إنها مرآة تعكس الأداء المالي الحقيقي للشركة، بما في ذلك تلك العناصر “الأخرى” التي تحمل في طياتها قصصًا عن تقلبات العملة، وإعادة تقييم الاستثمارات، والتغيرات في حقوق الملكية. إنها دعوة للتخلي عن النظرة السطحية والانغماس في أعماق البيانات المالية، حيث تتكشف الحقائق الأكثر جوهرية حول صحة الشركة واستدامتها. هيا بنا نستكشف هذا العالم الخفي من الأرقام، ونفك شفرة “قائمة الدخل الشامل” لنرى ما وراء الأرباح الظاهرة.

قائمة الدخل الشامل :

هي تقرير مالي يوسع نطاق قائمة الدخل التقليدية ليشمل بنود الدخل والمصروفات التي لم يتم تحقيقها بعد أو التي لم يتم إدراجها في صافي الربح. بمعنى آخر، فهي قائمة تقدم نظرة أشمل وأكثر اكتمالًا للتغيرات في حقوق الملكية خلال فترة زمنية معينة، سواء كانت ناتجة عن العمليات التشغيلية الرئيسية للشركة أو عن أحداث وظروف أخرى.

لماذا تعتبر قائمة الدخل الشامل مهمة؟

• صورة أكمل للأداء المالي: توفر نظرة أوسع للتغيرات في حقوق الملكية، بما في ذلك الأحداث التي قد لا تظهر في صافي الربح ولكنها تؤثر على الوضع المالي للشركة.
• تقييم أفضل للمخاطر والفرص: تساعد المستثمرين والدائنين على فهم المخاطر والفرص التي قد لا تكون واضحة عند النظر إلى صافي الربح فقط.
• مقارنة أسهل بين الشركات: تجعل المقارنة بين الشركات أكثر دقة من خلال تضمين بنود قد تؤثر بشكل كبير على حقوق الملكية.
• الامتثال للمعايير المحاسبية: تتطلب العديد من المعايير المحاسبية الدولية (IFRS) والمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP) عرض الدخل الشامل.

متى تحتاج الشركات إلى إعداد قائمة الدخل الشامل؟

تحتاج الشركات إلى إعداد قائمة الدخل الشامل عندما يكون لديها بنود “الدخل الشامل الآخر” (Other Comprehensive Income – OCI) التي يجب الإفصاح عنها. هذه البنود، كما ذكرت سابقًا، هي مكاسب وخسائر لم يتم تضمينها في صافي الربح في قائمة الدخل التقليدية.

بشكل أكثر تحديدًا، الشركات ملزمة بإعداد قائمة الدخل الشامل في الحالات التالية:

• وجود بنود الدخل الشامل الآخر

إذا كانت الشركة لديها معاملات أو أحداث تؤدي إلى ظهور بنود مثل:

• التغيرات في القيمة العادلة للأوراق المالية المتاحة للبيع.
• تسويات ترجمة العملات الأجنبية.
• التغيرات في فائض إعادة تقييم الأصول الثابتة (وفقًا لمعايير معينة).
• التغيرات في أدوات التحوط التي لا يتم إدراجها في صافي الربح.
• تعديلات على بنود حقوق الملكية المتعلقة بخطط مزايا الموظفين.

• الامتثال للمعايير المحاسبية:

• • • المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS): تتطلب عرض الدخل الشامل، ويمكن تقديمه إما في بيان واحد موحد (بيان الدخل الشامل) أو في بيانين منفصلين (قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل).
    • المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP): تتطلب أيضًا عرض الدخل الشامل.

• لتوفير صورة أكثر اكتمالًا للأداء المالي

حتى لو كانت قيمة بنود الدخل الشامل الآخر ليست كبيرة، فإن إعداد القائمة يوفر للمستخدمين (المستثمرين، الدائنين، إلخ.) رؤية أشمل للتغيرات في حقوق الملكية للشركة خلال الفترة.

متى قد لا حتاج الشركة إلى إعداد قائمة الدخل الشامل بشكل منفصل؟

عدم وجود بنود الدخل الشامل الآخر إذا لم يكن لدى الشركة أي معاملات أو أحداث تؤدي إلى ظهور بنود OCI، فإن قائمة الدخل التقليدية قد تكون كافية لعرض الأداء المالي. ومع ذلك، حتى في هذه الحالة، قد تختار بعض الشركات تقديم بيان دخل شامل يوضح أن صافي الربح هو نفسه الدخل الشامل.

باختصار، الحاجة إلى إعداد قائمة الدخل الشامل تنبع بشكل أساسي من وجود بنود الدخل الشامل الآخر التي تتطلبها المعايير المحاسبية لعرضها بشكل منفصل عن صافي الربح لتوفير صورة أكثر دقة وشمولية للأداء المالي للشركة.

مكونات قائمة الدخل مقابل مكونات قائمة الدخل الشامل

لتوضيح مكونات كل من القائمتين بشكل مباشر ومقارن:

• قائمة الدخل (Income Statement)

تهدف إلى عرض الأداء التشغيلي للشركة خلال فترة زمنية محددة، وتتكون بشكل أساسي من:

• الإيرادات (Revenues)

التدفقات النقدية الداخلة أو الزيادات في الأصول الناتجة عن الأنشطة الرئيسية للشركة (مثل بيع السلع أو تقديم الخدمات).

• تكلفة الإيرادات (Cost of Revenues) / تكلفة البضاعة المباعة (Cost of Goods Sold – COGS)

التكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع المباعة أو الخدمات المقدمة.

• مجمل الربح (Gross Profit)

يُحسب عن طريق طرح تكلفة الإيرادات من الإيرادات (الإيرادات – تكلفة الإيرادات).

• المصروفات التشغيلية (Operating Expenses)

التكاليف التي تتكبدها الشركة في سياق عملياتها التجارية العادية، وتشمل:

• مصروفات البيع والتسويق (Selling and Marketing Expenses): التكاليف المتعلقة ببيع المنتجات أو الخدمات والترويج لها.
• المصروفات الإدارية والعامة (General and Administrative Expenses): التكاليف المتعلقة بإدارة الشركة بشكل عام (مثل الرواتب الإدارية، والإيجار، والمرافق).
• مصروفات البحث والتطوير (Research and Development Expenses): التكاليف المتعلقة بتطوير منتجات أو خدمات جديدة.

• الربح التشغيلي (Operating Profit) / الدخل من العمليات (Income from Operations)

يُحسب عن طريق طرح المصروفات التشغيلية من مجمل الربح (مجمل الربح – المصروفات التشغيلية).

• الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية (Non-Operating Revenues and Expenses)

بنود لا تتعلق بالأنشطة التشغيلية الرئيسية للشركة، مثل:

• إيرادات الفوائد (Interest Income).
• مصروفات الفوائد (Interest Expense).
• مكاسب أو خسائر بيع الأصول.

• الربح قبل الضريبة (Income Before Tax)

يُحسب عن طريق إضافة الإيرادات غير التشغيلية وطرح المصروفات غير التشغيلية من الربح التشغيلي.

• ضريبة الدخل (Income Tax Expense)

المبلغ المستحق للحكومة كضريبة على أرباح الشركة.

• صافي الربح (Net Income)

هو “السطر الأخير” في قائمة الدخل، ويُحسب عن طريق طرح ضريبة الدخل من الربح قبل الضريبة. يمثل الربح أو الخسارة النهائية للشركة للفترة.

• قائمة الدخل الشامل (Comprehensive Income Statement)

تبدأ بصافي الربح المستخرج من قائمة الدخل ثم تضيف إليه بنود “الدخل الشامل الآخر” (Other Comprehensive Income – OCI)، وبالتالي تتكون من:

1. 1. صافي الربح (Net Income): (كما هو موضح أعلاه من قائمة الدخل).

• بنود الدخل الشامل الآخر (Other Comprehensive Income – OCI)

هذه البنود تمثل مكاسب وخسائر لم يتم إدراجها في صافي الربح وتشمل (على سبيل المثال لا الحصر):

• التغيرات في القيمة العادلة للأوراق المالية المتاحة للبيع 

المكاسب أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في أسعار هذه الاستثمارات.

• تسويات ترجمة العملات الأجنبية

المكاسب أو الخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لشركة تابعة تعمل بعملة أجنبية.

• التغيرات في فائض إعادة تقييم الأصول الثابتة 

الزيادة أو النقص في قيمة الأصول الثابتة نتيجة لإعادة تقييمها (وفقًا لمعايير معينة).

• المكاسب والخسائر الفعلية على أدوات التحوط التدفق النقدي

الجزء الفعال من المكاسب أو الخسائر الناتجة عن أدوات التحوط التي تهدف إلى تقليل مخاطر تقلبات التدفقات النقدية المستقبلية.

• التغيرات في بنود حقوق الملكية المتعلقة بخطط مزايا الموظفين 

تعديلات ناتجة عن التغيرات في التزامات أو أصول خطط التقاعد ومزايا ما بعد التقاعد الأخرى.

• الدخل الشامل

هو مجموع صافي الربح وبنود الدخل الشامل الآخر (صافي الربح + الدخل الشامل الآخر). يمثل التغير الكلي في حقوق الملكية خلال الفترة باستثناء التغيرات الناتجة عن معاملات مع المساهمين (مثل توزيعات الأرباح وإصدار الأسهم).

طريقة العرض:

يمكن عرض قائمة الدخل الشامل بطريقتين:

• بيان واحد موحد (Single Statement of Comprehensive Income): يبدأ بالإيرادات ثم يمر بجميع بنود قائمة الدخل للوصول إلى صافي الربح، ثم يستمر بعرض بنود الدخل الشامل الآخر للوصول إلى الدخل الشامل.
• بيانين منفصلين (Two Separate Statements):
  • قائمة الدخل (Income Statement): تعرض صافي الربح كما هو موضح أعلاه.
  • قائمة الدخل الشامل (Statement of Comprehensive Income): تبدأ بصافي الربح (الرقم الأخير من قائمة الدخل) ثم تعرض بنود الدخل الشامل الآخر للوصول إلى الدخل الشامل.

الفرق الجوهري بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل:

الميزة	قائمة الدخل (Income Statement)	قائمة الدخل الشامل (Comprehensive Income Statement)
الهدف الرئيسي	قياس الأداء التشغيلي للشركة وتقديم صافي الربح.	قياس التغير الكلي في حقوق الملكية خلال الفترة، بما في ذلك بنود غير مدرجة في صافي الربح.
النطاق	يركز على الإيرادات والمصروفات الناتجة عن الأنشطة الرئيسية للشركة.	يتضمن صافي الربح بالإضافة إلى بنود “الدخل الشامل الآخر” (OCI).
بنود إضافية	لا تتضمن بنود “الدخل الشامل الآخر”.	تتضمن بنود مثل التغيرات في قيمة الأوراق المالية المتاحة للبيع، وتسويات ترجمة العملات، إلخ.
“السطر الأخير”	صافي الربح (Net Income).	الدخل الشامل (Comprehensive Income).
التأثير على حقوق الملكية	يؤثر بشكل أساسي على الأرباح المبقاة من خلال ترحيل صافي الربح.	يؤثر على مختلف عناصر حقوق الملكية (الأرباح المبقاة وفائض إعادة التقييم وغيرها).
الرؤية المقدمة	رؤية ضيقة تركز على الربحية التشغيلية.	رؤية أوسع وأكثر شمولية للتغيرات في ثروة المساهمين.
الأهمية	مهمة لتقييم كفاءة العمليات الأساسية للشركة.	مهمة لتقييم الأداء المالي الكلي والتغيرات في حقوق الملكية بشكل كامل.

 تعرف أكثر على تفاصيل قائمة الدخل وأهميتها عبر مقالتنا الكاملة من هنا

أمثلة عملية على الفرق بين القائمتين : 

مثال 1: الاستثمار في أوراق مالية متاحة للبيع

لنفترض أن شركة “ألفا” استثمرت في سندات متاحة للبيع بقيمة 100,000 دولار في بداية عام 2024. في نهاية عام 2024، ارتفعت القيمة العادلة لهذه السندات إلى 110,000 دولار. لم يتم بيع هذه السندات بعد.

• قائمة الدخل لشركة ألفا لعام 2024: لن تتضمن أي أثر لهذا الارتفاع في قيمة السندات لأنه يعتبر مكسبًا غير محقق ولم ينتج عن العمليات التشغيلية الرئيسية للشركة. سيتم عرض الإيرادات والمصروفات التشغيلية المعتادة للوصول إلى صافي الربح.
• قائمة الدخل الشامل لشركة ألفا لعام 2024: ستبدأ بصافي الربح (كما هو في قائمة الدخل) ثم ستضيف بندًا ضمن “الدخل الشامل الآخر” بقيمة 10,000 دولار يمثل المكاسب غير المحققة من الأوراق المالية المتاحة للبيع. وبالتالي، سيكون الدخل الشامل للشركة أعلى من صافي الربح بمقدار هذا المكسب غير المحقق.

مثال 2: تسويات ترجمة العملات الأجنبية

لنفترض أن شركة “بيتا” لديها شركة تابعة تعمل في دولة أجنبية وعملتها هي اليورو. خلال عام 2024، تغير سعر صرف اليورو مقابل عملة شركة بيتا (الدولار الأمريكي)، مما أدى إلى تحقيق مكاسب ناتجة عن ترجمة البيانات المالية للشركة التابعة عند دمجها مع بيانات الشركة الأم. هذه المكاسب لم تتحقق نقدًا بشكل مباشر.

• قائمة الدخل لشركة بيتا لعام 2024: لن تتضمن هذه المكاسب الناتجة عن ترجمة العملات لأنها لا تعتبر جزءًا من الإيرادات أو المصروفات التشغيلية الرئيسية.
• قائمة الدخل الشامل لشركة بيتا لعام 2024: ستبدأ بصافي الربح ثم ستضيف بندًا ضمن “الدخل الشامل الآخر” يمثل تسويات ترجمة العملات الأجنبية. هذا سيؤدي إلى اختلاف بين صافي الربح والدخل الشامل.

مثال 3: إعادة تقييم الأصول الثابتة

لنفترض أن شركة “جيم” قامت بإعادة تقييم قطعة أرض تملكها وارتفعت قيمتها بشكل كبير خلال عام 2024 وفقًا لمعايير محاسبية معينة تسمح بذلك. هذه الزيادة في القيمة لم تتحقق من خلال عملية بيع.

• قائمة الدخل لشركة جيم لعام 2024: لن تتضمن هذه الزيادة في قيمة الأرض لأنها ليست ناتجة عن عملية بيع أو نشاط تشغيلي.
• قائمة الدخل الشامل لشركة جيم لعام 2024: ستبدأ بصافي الربح ثم ستضيف بندًا ضمن “الدخل الشامل الآخر” يمثل فائض إعادة تقييم الأصول الثابتة. هذا سيؤدي إلى زيادة في الدخل الشامل مقارنة بصافي الربح.

أهمية كل من قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل لكل من المستثمرين والمحاسبين:

• بالنسبة للمستثمرين

تُعد قائمة الدخل أداة أساسية لقياس ربحية الشركة خلال فترة زمنية محددة، مما يساعدهم على تقييم مدى جدوى الاستثمار واستمرارية الأرباح المستقبلية. أما قائمة الدخل الشامل، فتمكن المستثمرين من رؤية التأثير الكامل للأحداث الاقتصادية غير التشغيلية، مثل الأرباح أو الخسائر الناتجة عن تغيرات أسعار العملات أو تقييم الأصول، مما يقدم صورة أوسع وأكثر دقة عن أداء الشركة.

• أما المحاسبون

فيعتمدون على قائمة الدخل لتسجيل الأداء المالي التشغيلي، فيما تستخدم قائمة الدخل الشامل لضمان الشفافية المالية والالتزام بمعايير المحاسبة الدولية مثل IFRS، مما يحسن جودة التقارير ويوفر معلومات أدق للجهات الرقابية والإدارية.

نصائح عملية لاختيار القائمة الأنسب لشركتك

• قيّم طبيعة نشاطك التجاري: إذا كانت أعمالك مستقرة وقليلة التأثر بتغيرات السوق، قد تكون قائمة الدخل التقليدية كافية. أما إذا كنت تتعامل مع استثمارات أو تقييمات أصول متغيرة، فالأفضل الاعتماد على قائمة الدخل الشامل.
• حدد متطلبات الجهات الرقابية: بعض المعايير المحاسبية، مثل معايير IFRS، تلزم الشركات باستخدام قائمة الدخل الشامل لتقديم صورة مالية كاملة.
• راعِ احتياجات المستثمرين: إذا كان المستثمرون يبحثون عن تقييم دقيق لقيمة الشركة بما يشمل الأرباح والخسائر غير المحققة، فإن قائمة الدخل الشامل توفر شفافية أعلى.
• استعن بمحاسب محترف: لضمان اختيار القائمة الأنسب وتحقيق الامتثال الكامل لمتطلبات المحاسبة، ينصح بالتشاور مع محاسب معتمد.

أسئلة شائعة حول قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل

1. ما الفرق الجوهري بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل؟
   قائمة الدخل تركز على الأرباح والخسائر الناتجة عن العمليات التشغيلية، بينما قائمة الدخل الشامل تشمل أيضاً البنود غير المحققة مثل تغيرات تقييم الأصول أو فروق ترجمة العملات الأجنبية.
2. هل جميع الشركات ملزمة بإعداد قائمة الدخل الشامل؟
   وفقًا لمعايير IFRS، يجب على الشركات الكبرى إعداد قائمة دخل شامل لعرض الصورة المالية الكاملة، أما الشركات الصغيرة فقد تكتفي بقائمة الدخل العادية حسب النظام المعتمد.
3. متى تكون قائمة الدخل الشامل أكثر أهمية؟
   عند وجود عناصر مالية تؤثر على حقوق المساهمين دون أن تمر عبر الأرباح والخسائر التشغيلية، مثل أرباح إعادة تقييم الأصول أو فروق العملات.
4. هل تؤثر قائمة الدخل الشامل على القرارات الاستثمارية؟
   بالتأكيد، لأنها تمنح المستثمرين رؤية أعمق عن الأداء الشامل للشركة، وليس فقط عن أرباحها التشغيلية.

في ختام الموضوع: 

يمكننا القول بثقة أن التمييز بين قائمة الدخل وقائمة الدخل الشامل ليس مجرد تمرين أكاديمي، بل هو ضرورة حتمية لفهم دقيق وشامل للصحة المالية للشركات. فبينما تظل قائمة الدخل التقليدية حجر الزاوية في تقييم الأداء التشغيلي، تأتي قائمة الدخل الشامل لتمنحنا تلك النظرة “خارج الصندوق”، كاشفة عن جوانب أخرى حيوية قد تؤثر جوهريًا على حقوق الملكية والاستدامة طويلة الأمد.

إن اختيار القائمة الأنسب لشركتك يعتمد على طبيعة عملك، وتعقيداته، واحتياجات الأطراف المعنية من معلومات. لكن يبقى الهدف الأسمى واحدًا: تقديم صورة صادقة وشفافة تعكس الأداء المالي الحقيقي، وتمكن المستثمرين، والإدارة، والجهات الرقابية من اتخاذ قرارات واعية ومستنيرة.

نود أن نلفت انتباهكم إلى قيود، التي تقدم جميع الحلول المحاسبية اللازمة، بما في ذلك قائمة الدخل، قائمة الدخل الشامل ، نظام نقاط البيع، و الأنظمة الإلكترونية للفاتورة، وكل ذلك بأسعار مناسبة تلائم الجميع ومتوافقة مع المعايير الدولية.
جرّب قيود الآن مجانًا لمدة 14 يومًا وتخلص من أي تعقيدات. تواصل معنا اليوم وابدأ في تحسين أداء عملك.

انضموا إلى مجتمعنا الملهم! اشتركوا في صفحتنا على لينكد إن وتويتر لتكونوا أول من يطلع على أحدث المقالات والتحديثات. فرصة للتعلم والتطوير في عالم المحاسبة والتمويل. لا تفوتوا الفرصة، انضموا اليوم!